ESTADO DE RESULTADOS EMPRESA AGROPECUARIA IMAGRO CONTABILIDAD

Estado de Resultados en la Empresa Agropecuaria.

1- ) Venta agricultura y ganadería.

2- ) Costo de ventas.

3- ) Costo de producción.

4- ) Gastos administración, comercialización, y financiación.

 VENTAS

Comprende operaciones del giro habitual realizadas en firme, neto de descuentos, devoluciones y bonificaciones.

Ventas actividad agrícola.

Cereales
Maíz, trigo, otros.

Forrajeras

Sorgo, cebada, otras.

Oleaginosas

Lino, Soja, Otros.

Otras ventas y servicios

Fardos y rollos

Semillas

Aparcería agrícola

Ventas actividad ganadera

Desmamantes

Vaquillas

Vacas

Toros
Novillos

Otras ventas y servicios

Semen

Embriones

Pastaje

Aparceria de cria

Aparceria de invernada

Cueros

Las cuentas venta de hacienda son susceptibles de agrupamiento según actividad cria, invernada y mixta.

Tambien por tipo de hacienda (general, puro por cruza y pedigree).

COSTO DE VENTAS

Comprende costos consumidos que se identifican en forma directa con los ingresos.

En consecuencia se imputan a resultados del ejercicio en el mismo momento ejecución venta o prestación del servicio.

En ganadería o agricultura por la naturaleza de la actividad se sugiere hacer un solo asiento al cierre del ejercicio contable.

Se clasifican en:

Costo de ventas ganadería.

Costo de ventas agricultura.             

Costo o esfuerzo desproporcionado 
La consulta se refiere a que varias secciones de las NIIF para las PYMES una incluyen excepciones al cumplimiento de ciertos requisitos si es que existe un "costo o esfuerzo desproporcionado" o cuando sea "impracticable". 
Mientras "Impracticable” se encuentra claramente definido en la NIIF para las PYMES, "Costo o esfuerzo desproporcionado" no está definida, entonces la pregunta realizada se refiere a ¿Cómo debería aplicarse "costo o esfuerzo desproporcionado?

“Impracticable” se encuentra definido en el Glosario de Términos de la NIIF para la PYMES en los siguientes términos “La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo”.

La respuesta, se realiza en varias partes:
El concepto de "Costo o esfuerzo desproporcionado ’está permitido específicamente para algunas necesidades, consecuentemente, NO se puede utilizar para cualquier otro requisito de las NIIF para las PYMES.
El concepto "Costo o esfuerzo desproporcionado" se utiliza ya sea en lugar de, o junto con, "impracticable" para los requerimientos en la NIIF para las PYMES para que quede claro que si la obtención o la determinación de la información necesaria para cumplir con el requisito resultaría en un costo excesivo o una carga excesiva para una PYME, la PYME se queda eximida de la obligación. 
Deliberadamente NIIF para las PYMES deja sin definición precisa al concepto de  “Costo o esfuerzo desproporcionado" debido a que depende de las circunstancias específicas de la PYME y en el juicio profesional de la gerencia en la evaluación de los costos y beneficios, lo que sí deja claro es que este concepto incluye ya sea por el costo excesivo (por ejemplo, si los honorarios de los valuadores son excesivos) o esfuerzos excesivos por los empleados en comparación con los beneficios que reciben los usuarios de los estados financieros de la PYME.

 

Como en Paraguay no tenemos precedente de determinación de costo de ventas en la actividad agropecuaria, ni tampoco tenemos bien reglamentada en las disposiciones tributarias la metodología d e la determinación del costo de ventas en el decreto 8279/12 ni en la resolución 77/12 , la técnica tributaria admite la legislación comparada de otros países.

La ley 19550 LIG Argentina (art 65, 2°, e), reglamenta la exposición detallando bienes de cambio al comienzo del ejercicio, compras, costo de producción, y existencia al cierre.

Si se trata de servicios vendidos, se aportan datos similares que permitan informar el costo de prestación.

Entonces la formula de costo de ventas para el régimen contable en el IMAGRO es

COSTO DE VENTAS: EXISTENCIA INICIAL+COMPRAS +GASTOS DE PRODUCCION –EXISTENCIA

FINAL.

El valor asignable entonces a los bienes de cambio agropecuarios al cierre de cada ejercicio, incide directamente en la cuantificación de la base imponible. 
 
Aunque la determinación de la ganancia impositiva es independiente de la contable, por lo cual existen diferencias entre una y otra, tanto temporarias como permanentes, los esquemas básicos de determinación de los resultados son muy similares. 
 
En ambos se aplica la ecuación de la determinación del Costo de la Mercadería Vendida. 
 
Restando el costo de la mercadería vendida de las ventas obtenemos la utilidad bruta, a la que se le detraen o agregan otros resultados para obtener la utilidad neta. 
 
Si bien el tema es muy elemental, vale la pena recordarlo. 
 
Siendo dicha ecuación: Existencia inicial (EI) + Compras- Existencia Final (EF)= Costo de la Mercadería Vendida (CMV); podemos decir que:
 
1) A mayor EF, menor (CMV), mayor impuesto a las Ganancias 
2) A menor EF, mayor (CMV), menor impuesto a las Ganancias 
3) A mayor EI, mayor (CMV), menor impuesto a las Ganancias 
4) A menor EI, menor (CMV), mayor impuesto a las Ganancias 
 
Tanto para determinar la EF como la EI,  necesitamos conocer cantidades y definir valores unitarios. La normativa fiscal, como anticipáramos, establece formas de valuación diferentes a las contables. 

Dicha formula determina la utilización de las cuentas siguientes:

Diferencias de Inventario

Compras

Costos de  Producción

DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Refleja el saldo positivo o negativo resultante de comparar existencias iniciales y finales de bienes de cambio.

COMPRAS

Cuenta de movimiento que refleja adquisiciones del periodo

Hacienda

Se agrupa por especies (vacuna, ovina, porcina, equina) y por categorías.

Productos agrícolas

Se agrupan según los distintos insumos

COSTOS DE PRODUCCION.

 

Se define al Costo de Producción Agropecuario como el conjunto de insumos complementarios del proceso biológico de reproducción y crecimiento de plantas y animales (el crecimiento vegetativo con el objeto de obtener bienes económicos).

 

La finalidad de obtener un costo de producción es independiente del criterio de valuación del producto obtenido, por cuanto la producción obtenida es valuada a valor corriente.

 

Al analizar los costos de producción tenemos los siguientes conceptos:

 

1. 1.       Entender por explotación el manejo de uno o más campos que conformen una sola unidad agroeconómica de producción.

 

1. 2.       Diferenciar en cada explotación las actividades del reino animal y vegetal por constituir procesos de constitución diferentes.

 

1. 3.       Considerar subactividad las diferentes formas de obtener productos por la actividad agrícola (reino vegetal) o las diferentes formas de producción de la actividad ganadera (reino animal).

 

1. 4.       Separar las actividades intermedias, es decir, las que tienen como finalidad suministrar bienes o servicios para ser usados por las actividades de producción. De esa forma actúan como centros de costos y trasladan a valor de mercado los bienes o servicios que le demande, si la empresa quiere obtener el resultado de esta subactividad; sino, lo transfieren al costo.

 

Clasificación de los costos.

 

Los costos de producción se clasifican en directos e indirectos o estructurales:

 

• Directos:

 

-      Personal asignados a la actividad

 

-      Labores

-      Semillas

 

-      Fertilizantes

-      Cuidados culturales

-      Herbicidas

-      Recolección

-      Acondicionamiento

 

• Estructurales se clasifican en los que corresponden a actividades y los que corresponden a la estructura productiva, aunque esta clasificación es relativa porque puede ocurrir que determinados insumos, por ejemplo la mano de obra, pueda ser considerada en una u otra posición;

 

-      ejemplo: un peón de una empresa que realiza actividades agrícolas y ganaderas y es único, es un costo estructural general de empresa, en cambio

-      si hay cuatro empleados puedo clasificar dos en actividades agrícolas, uno en actividad ganadera y uno general, de esta manera se clasifican en costos estructurales según la actividad.

 

• Estructurales indirectos de la actividad:

 

-      Mano de obra

-      Cargas sociales

-      Asesoramiento agrícola (Honorarios)

-      Depreciación bienes dedicados a actividades específicas

-      Conservación de bienes dedicados a la actividad específica

-      Control de plagas

-      Cortinas de viento

 

• Estructurales indirectos de la Empresa: aquellos costos indirectos de carácter general.

 

COSTOS PRODUCCION GANADERA

Alimentación

Sanidad

Personal

Amortización Reproductores

Otros gastos

Inseminación

ALIMENTACION

Suplementación

Verdeos invierno

Praderas permanentes

Amortización y mantenimiento

Verdeos verano

A su vez cada concepto es susceptible de mayor apertura, avanzando en grado de análisis.

Suplementación

Comprende los conceptos siguientes:

Rollos, fardos, raciones, granos, residuos, alimentos, balanceados.

Verdeos de invierno

Labores

Personal, combustibles y lubricantes, contratistas.

Agroquímicos, semillas y otros gastos.

Las labores pueden discriminarse por cada etapa rotación y preparación cama de siembra, siembra, protección, etc.

Los agroquímicos pueden detallarse por conceptos: fertilizantes, herbicidas, insecticidas y otros.

Verdeos verano

Clasificación similar a verdeos invierno

Mantenimiento praderas permanentes

Comprende los conceptos siguientes:

Labores

Insumos

Combustibles

SANIDAD

Veterinaria

Honorarios

Antiparasitarios

Vacunas

Antisarnicos

Honorarios

Tacto

Revisión toros

PERSONAL

Remuneraciones, cargas sociales, manutención.

La cuenta se acredita por cargas identificadas con labores pradera permanente y verdeos (ganadería), sementeras y cosecha (agricultura).

El saldo refleja gasto personal afectado a estructura.

INSEMINACION Y AMORTIZACION REPRODUCTORES

Honorarios, pastillas, amortización reproductores

OTROS GASTOS

Reparaciones y mantenimiento, amortizaciones, seguros.

Reparaciones y mantenimiento

Gastos relacionados a la conservación de edificios, rodados, maquinarias, implementos, aguadas, etc.

Amortizaciones

Cargo anual sobre bienes de uso.

Seguros

Cargo anual por primas devengadas, con relación a bienes de uso afectados al proceso productivo

Varios

Cargo anual por el impuesto inmobiliario y otros, tasas relacionados con producción, materiales e insumos directos.

COSTO DE PRODUCCION AGRICULTURA

 

COSTO CERELAES, OLEAGINOSAS  Y FORRAJERAS

Cargos del proceso agrícola desde etapa inicial de cada cultivo hasta que el grano se encuentra en condiciones de venta.

Costo sementeras.

Secado, zarandeo y movimientos.

El costo de sementeras refleja los cargos del proceso agrícola desde la etapa inicial del laboreo hasta la cosecha.

El esquema de cuentas atiende al grado de apertura factible (según el desarrollo administrativo y necesidades) de cada establecimiento.

ALTERNATIVA I SINTETICA

Sementeras maíz

Labores

Agroquímicos

Semillas

Otros gastos

Apertura similar para los cultivos más importantes.

ALTERNATIVA II ANALITICA

Labores

  Personal

  Combustibles y lubricantes

  Contratistas

  Otros

Agroquímicos

Herbicidas e insecticidas

Fertilizantes

Semillas

La composición del gasto en personal y otros gastos es similar al desarrollo efectuado para el costo de producción ganadería.

Las labores pueden discriminarse por cada etapa: roturación y preparación, cama de siembra, siembra, protección, etc.

COSTRO PRODUCCION SEMILLAS

Cargos del proceso agrícola, desde etapa inicial de cada cultivo hasta condiciones de venta como semilla:

Costo sementeras.

Gastos cosecha

Gastos proceso semilla

   Limpieza (maquinado o vibrado)

   Curado

   Embolsado

Es decir, al costo se le agregan gastos proceso semilla.

GASTOS ADMINISTRACION

Realizados en razón de actividades principales, no originados en compra, producción, comercialización, y financiación de bienes y servicios.

Honorarios

Sueldos y jornales

Cargas Sociales

Viáticos y movilidad

Útiles y papelería

Publicaciones y suscripciones

Seguros

Donaciones

Alquileres

Expensas

Amortizaciones

Teléfono, luz y agua

Varios

GASTOS COMERCIALIZACION

Flete corto

Flete largo

Almacenamiento

Secado

Zarandeo

Senacsa

Bonos Rural

Fletes Ganado

Guías de ganado

GASTOS FINANCIACION

Intereses bancarios, interés por financiación campañas agrícolas.

OTROS RESULTADOS ORDINARIOS NO OPERATIVOS

Ingresos diversos originados en actividades de importancia menor, separadas del objetivo principal de la empresa

INGRESO POR PRODUCCION

Ingreso por medición de la producción agrícola o ganadera del ejercicio.

 

Por lo que el reconocimiento de los ingresos de producción surge de un incremento de valor por cambios cualitativos o cuantitativos en bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos biológicos. La variación patrimonial no se encuentra vinculada directamente con los costos insumidos.

 

El criterio general de valuación aplicable es el de valores corrientes, considerando al valor neto de realización la variante más adecuada para los bienes característicos de la actividad.

RECONOCIMIENTO INICIAL DEL VALOR RAZONABLE EN

ACTIVOS BIOLOGICOS: PROCEDIMIENTO PARA LA ADOPCION

DE LA NIC-41 O LA SECCION 34 NIIF PARA PYMES A PARTIR DEL 01-01-2012  

De acuerdo con lo establecido por el decreto 8279/2012  todos los

Contribuyentes que poseen activos biológicos  que obtuvieran ingresos brutos por un monto mayor a Gs 500.000.000 el ejercicio anterior deberán adoptar el régimen contable de liquidación del Imagro, y liquidaran sus impuestos a partir de la información financiera producida por sus registros contables. .

Momento de la adopción:

Si el ejercicio fiscal de sus explotaciones comienza el 1-1-2012, deberán adoptar la

Normativa desde el 2021 inclusive, si en cambio el ejercicio fiscal comienza en una

fecha posterior primer día del ejercicio fiscal que comience después del 1-1-2013

Procedimiento para la adopción:

Para iniciar la adopción deben seguir los siguientes pasos:

1.- Obtener los valores justos de mercado de sus activos biológicos en cada localidad.

2.- Valorar sus activos biológicos al 1-1-2012

3.- Registrar un ajuste al 1-1-2012 por la diferencia de valores entre los nuevos valores

justos y el valor libros que tenían los activos biológicos al cierre del ejercicio anterior

con cargo a las cuentas respectivas de cada estrato del rebaño y con abono a una cuenta

 

de ingreso que denominarán INGRESO POR PRODUCCION dentro del

bloque de cuentas de ingresos ordinarios.

4.- Continuar el giro normal de sus registros contables y capitalizaciones de costos durante el ejercicio.

5.- Aplicar el procedimiento del punto 3 cada vez que se requiera presentar estados financieros a terceros.

6.- Registrar un ajuste (reconocimiento final) al 31 12 2012 con la misma metodología del punto 3 para cerrar el ejercicio.

Naturaleza del ingreso por evolución:

De acuerdo al párrafo 26 de la NIC 41 el ingreso que se produce por la diferencia de

valores en un momento determinado tiene características de ingreso ordinario y por tal

diferencia deberá afectarse la cuenta de resultados del balance. Alternativas para que

estas diferencias se puedan registrar en la cuenta de patrimonio y no afecten el resultado

del ejercicio económico únicamente, hasta esta fecha, en Venezuela, no existen.

Recomendaciones:

1. Analizar las implicaciones de este proceso con sus asesores contables y

tributarios, estudiar escenarios y planificar las finanzas del ejercicio actual

frente al nuevo escenario.

2. Revisar la NIC 41 para comenzar a utilizar la nomenclatura internacional de

cuentas y el nuevo orden de los niveles de cuentas.

3. Revisar las normas publicadas por la IASB la NIC 41 y la Sección 34 NIIF para PYMES

para calificar una PYME agrícola.

4. Proponer a través de los gremios estudios sobre la posibilidad de aceptar por

parte de la administración tributaria el abono a las cuentas de

Patrimonio al menos en el momento del reconocimiento inicial de la NIC 41.

 

UTILIDAD DIFERIDA

Técnicamente la utilidad diferida es un concepto errado en la reglamentación del Imagro ya desde el 2004, y no subsanado con la nueva reglamentación.

Esta cuenta se utiliza en operaciones inmobiliarias y en ventas a plazo, no en actividades agropecuarias.

La problemática que se presenta es  llevar a una cuenta del pasivo, cuentas de stock, que en el caso de la ganadería, tienen que ser objeto de asientos contables para altas y bajas por mortandad, consumo, ventas,  o bien nuevamente nacimientos y reclasificaciones.

En el caso de la Agricultura se presenta el mismo problema, si bien el manejo es menos complejo por ser los ciclos más cortos.

La utilidad diferida no es otra cosa que el ingreso por producción que prescribe la norma contable, creando una enorme distorsión, sobre todo si la empresa es objeto de auditoria, o bien sencillamente a efectos de exposición contable, puesto que el mayor ingreso de la actividad agropecuaria se genera por el crecimiento  de plantas y animales.

Siguiendo con la temática de nuestro planteamiento y con los asientos contables que hemos visto, resulta inaplicable la utilización de esta cuenta, por el concepto contable de las NIIF del esfuerzo desproporcionado, llegando incluso a crear cuentas de enlace de ingresos para dar de baja cuentas de gasto como la mortandad.

 

PROPUESTA CONCRETA

¿Es necesaria tanta complicación en el manejo de asientos contables como el procreo y la reclasificación en ganadería en la utilidad diferida?

En la primera de las definiciones que incluye en su sección 5, la RT 22 señala que la transformación biológica “comprenden los procesos de crecimiento deterioro, producción y procreación que produce cambios  cualitativo y/o cuantitativos en los activos biológicos”.

En consecuencia la medición del cambio de la que derivara el ingreso por producción abarcara

a-) Cambios cualitativos, como por ejemplo adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteico y fortaleza de la fibra

b-) Cambios cuantitativos, tales como el número de pariciones, peso alcanzado, metros  cúbicos, longitud o diámetro de fibras, o cantidad de brotes.

Puede expresarse entonces que el ingreso por producción (utilidad diferida) incluye:

a-) Cambios en los activos producto de:

Incrementos en la cantidad.

Mejoras en la calidad de los animales o plantas sujetos de la medición.

Decremento en la cantidad.

Deterioro en la calidad de los animales o plantas medidos.

Procreación, es decir obtención de animales o plantas adicionales.

b-) Obtención de productos agropecuarios en actividades productivas terminales.

 En el caso puntual de los animales, el ingreso por producción, incluye el efecto de:

a-) Pariciones

b-) Mortandad

c-) Aumento en kilogramos

d-) Recategorización de la hacienda

 

¿Como se logra la desagregación de estos componentes en caso de requerir mayor información?

Sencillamente a través de las planillas de hacienda donde se consignan todos los movimientos, o los partes de producción en agricultura.

Sugerimos la aplicación de llevar al Estado de Resultados, no contabilizando la cuenta de Utilidad diferida, para una mejor exposición, facilitando el manejo contable y las tareas del auditor

 

 

Bibliografía consultada

 

TORRES CARLOS FEDERICO  2010 “Normas Contables para la Actividad Agropecuaria”. Osmar D.Buyatti Editorial Buenos Aires.

 

SENDEROVICH ISAAC, BERENSTEIN REGINA “Tratado de Empresas Agropecuarias Tomo VII”. 2000. Editorial Reisa.

 

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. - C.E.C.y T. “Informe 19”. 1997.

 

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. - C.E.C.y T. “Compendio de Resoluciones Técnicas. Texto Ordenado”. 2001.

 

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias. “Valuación, Exposición y Gestión en Empresas Agropecuarias”. 1992.

 

ARCE HUGO SANTIAGO 2000 "La Actividad Agraria y sus Impuestos". Centro de Estudios e Investigaciones Agropecuarias. Buenos Aires.